Об уплате налога на доходы физических лиц по ипотеке.

Если залогодержатель в порядке, установленном Федеральным законом от 16.07.1998 № 102-ФЗ, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается.

Таким образом, в случаях, когда обязательство залогодателя прекращается в силу закона, разница между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Соответствующее письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.04.2014 № 03-04-07/18023 доведено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 28.05.2014 № БС-4-11/10299@ и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

О порядке налогообложения доходов от продажи жилья, приобретенного за счет материнского капитала.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку суммы субсидий и (или) материнского капитала, направленные налогоплательщиком на приобретение недвижимого имущества, являются его расходами, то при продаже жилья, находившегося в собственности менее трех лет, сумма облагаемых налогом доходов может быть уменьшена, в том числе на средства единовременной субсидии и (или) материнского капитала.

Соответствующее письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-07/33669 доведено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 22.07.2014 № БС-4-11/14019@ и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Минфин об НДС в отношении строительно-монтажных работ, выполняемых с целью последующей продажи построенных объектов.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 23.11.2010 № 3309/10 указал, что в качестве выполняемых для собственного потребления квалифицируются те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности.

При строительстве объектов с целью их последующей продажи названные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления. Объект обложения НДС возникает в этом случае при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет значения, финансировались ли мероприятия третьими лицами и заключены ли договоры об отчуждении объектов.

Реализация жилых домов (помещений) освобождается от обложения НДС. При этом суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для необлагаемых операций, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости.

Таким образом, НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства продаваемых жилых домов, вычету не подлежит.

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 23.06.2014 № 03-07-15/29969 (доведено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@).

Об актуальных вопросах по НДС, возникающих при рассмотрении жалоб налогоплательщиков.

В практике урегулирования налоговых споров в досудебном порядке рассматривается много вопросов о правомерности перехода налогоплательщиков на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности либо о правомерности применения вместо него общей системы налогообложения.

Так, возникают ситуации, когда предприниматель, торгуя товарами в розницу, применяет общую систему налогообложения, исчисляя по правилам этой системы налог на добавленную стоимость и декларируя облагаемые им операции и суммы исчисленного налога. Однако по результатам контрольных мероприятий налоговый орган приходит к выводу, что осуществляемая деятельность требует применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом имеют место случаи, когда налоговым органом устанавливается неуплата как по единому налогу на вмененный доход, так и по налогу на добавленную стоимость.

В силу положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возникает  вопрос о необходимости уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость на том основании, что налогоплательщик при осуществлении деятельности сам определял соответствующую сумму налога расчетным путем, получал ее от покупателей в составе цены за товары и отражал ее в налоговой декларации.

Пункт 6 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает включать в цену (тариф) товара (работы, услуги) при его реализации населению сумму налога на добавленную стоимость, не выделяя эту сумму на выставляемых ярлыках, ценниках, а также в чеках и в других документах, выдаваемых покупателю, а пункт 7 данной статьи приравнивает выдачу покупателю кассового чека или иного документа установленной формы при реализации товаров за наличный расчет населению к исполнению общих требований по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, предусматривающих выделение в счете-фактуре отдельной строкой соответствующей суммы налога.

Таким образом, розничные продавцы считаются выполнившими предъявляемые к плательщикам налога на добавленную стоимость требования по выставлению счета-фактуры даже без выделения суммы данного налога в цене товара, а потому вправе претендовать на налоговые вычеты, которые компенсируют включение соответствующих сумм налога в цену поставленного им товара, в дальнейшем реализуемого непосредственно населению.

При этом предписания статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе ее пунктов 6 и 7, адресованы именно плательщикам налога на добавленную стоимость и не содержат оговорок о возможности их распространения на лиц и на операции, которые от уплаты этого налога освобождены в силу закона.

Пункты 6 и 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации не дают оснований для вывода о том, что приравненная для целей обложения налогом на добавленную стоимость к выставлению счетов-фактур выдача покупателям кассовых чеков (иных документов установленной формы) при розничной реализации товаров (работ, услуг) обязывает продавца таких товаров (работ, услуг) как плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость.

Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не признаются, по общему правилу, плательщиками налога на добавленную стоимость. Вместе с тем,  пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость на лиц, не являющихся его плательщиками, или на плательщиков данного налога, освобожденных от исполнения обязанностей, связанных с его исчислением и уплатой, при условии выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога.

Как следует из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 03 июня 2014 года №17-П, положения пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации не должны пониматься в правоприменительной практике как допускающие признание лица, которое не является плательщиком налога на добавленную стоимость в силу абзаца третьего пункта 4 статьи 346.26 данного Кодекса и не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой налога на добавленную стоимость, обязанным уплатить этот налог в бюджет только на том основании, что такое лицо, полагая необходимым использование общей системы налогообложения, указывало его в своей налоговой декларации, исчисляя при розничной реализации товаров (работ, услуг) сумму налога расчетным путем.

По результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков с учетом конкретных фактических обстоятельств и складывающейся судебной практики делается вывод, что реализация товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость в результате неправильного применения налогоплательщиком общей системы налогообложения не порождает у них налогового обязательства перед государством и не влечет изъятия суммы налога в доход бюджета.

Одновременно следует учитывать, что налоговое законодательство допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики, применения налоговых льгот или отказа от них, однако, указанная диспозитивность не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

Такой подход при рассмотрении жалоб налогоплательщиков обусловлен разъяснениями, отраженными в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июня 2014 года №17-П.

О правилах предоставления имущественного вычета в сумме процентов, уплаченных за рассрочку платежа.

Расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа, в перечне расходов на приобретение жилья, включаемых в состав имущественного налогового вычета, не поименованы, поэтому в составе имущественного вычета на приобретение, например, квартиры они не учитываются.

При этом, до 01.01.2014 года имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение квартиры, не был ограничен каким-либо пределом.
К подобным расходам на уплату процентов могут быть отнесены расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру.

Соответствующее письмо Минфина России от 04.04.2014 № 03-04-07/15264 доведено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 14.04.2014 № БС-4-11/7094@ и размещено на официальном сайте ФНС России (wwwnalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Таким образом, в случае приобретения жилья с условием рассрочки платежа, предоставленной до 01.01.2014 года, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в полной сумме процентов, уплаченных за предоставление рассрочки.

О порядоке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

В разделе сайта «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» размещено письмо ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@.

В документе даны рекомендации по заполнению Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчётные периоды 2014 года, учитывающие изменения, внесённые в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части порядка исчисления и удержания налогов с доходов от долевого участия в организациях.

Действующая форма налоговой декларации и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 №ММВ-7-3/174@ и ориентированы на заполнение в соответствии с прежним порядком исчисления и удержания налога на прибыль организаций, предусмотренным утратившей силу редакцией статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФНС России предложила отдельные алгоритмы заполнения Листа 03 декларации для выступающих налоговыми агентами российских организаций – эмитентов ценных бумаг с одной стороны и депозитариев, являющихся номинальными держателем ценных бумаг, а также доверительных управляющих – с другой стороны.

Кроме того, ФНС России обращено внимание на то, что заполнение формы декларации в соответствии с рекомендациями, приведёнными в указанном письме, в ряде случаев может привести к невыполнению контрольных соотношений №№ 1.132, 1.134, 1.135, 1.137, установленных письмом ФНС России от 03.07.2012 №АС-5-3/815дсп@ (пометка «для служебного пользования» снята письмом ФНС России от 27.11.2012 №ЕД-4-3/19964@).

О порядке переоформления лицензий букмекерских контор и тотализаторов.

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2014 № 222-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Федеральная налоговая служба информирует организаторов азартных игр о порядке переоформления лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, предоставленных до дня вступления в силу Федерального закона № 222-ФЗ.

Лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежат переоформлению в течение 90 дней со дня вступления в силу Федерального закона № 222-ФЗ (22 августа 2014 года).

В этой связи сообщается, что лицензиаты обращаются в ФНС России с заявлением о переоформлении лицензии в срок до 19 ноября 2014 года включительно.

Рекомендуемая форма заявления о переоформлении лицензии размещена на сайте ФНС России в рубрике «Госрегулируемые виды деятельности», подрубрика «Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах».

Лицензии будут переоформляться в течение 10 рабочих дней со дня приема заявления о переоформлении лицензии и прилагаемых к нему документов путем проведения документарных проверок.

Обращается внимание, что лицензии подлежат переоформлению исключительно по адресам мест осуществления лицензируемого вида деятельности, указанным в лицензии на день вступления в силу Федерального закона № 222-ФЗ.

В случае возникновения вопросов, связанных с переоформление лицензий, следует обращаться в отдел лицензирования и контроля в сфере госрегулируемых видов деятельности Контрольного управления ФНС России в рабочее время по телефонам – (495) 913-03-55, 913-04-10, 913-02-97.

О порядке внесения в ФИАС адресной информации и ее уточнения.

В ФНС России поступает множество обращений граждан по вопросу о внесении адресной информации в Федеральную информационную адресную систему ФИАС или о необходимости ее уточнения.

При этом, как правило, в качестве доказательства существования соответствующего адреса к обращениям прилагаются копии актов федеральных органов исполнительной власти (паспорта гражданина Российской Федерации с указанием адреса прописки, свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимости или кадастровый паспорт).

В этой связи необходимо отметить, что Федеральный закон от 28.12.2013 № 443-ФЗ «О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» устанавливает следующие полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации – городов федерального значения и органов местного самоуправления в сфере адресных отношений:

присвоение адресов, их изменение и аннулирование;
размещение, изменение, аннулирование содержащихся в государственном адресном реестре, сведений об адресах.

Таким образом, источником информации об адресе, в том числе о наименованиях элементов планировочной структуры, улично-дорожной сети, номерной части являются соответствующие уполномоченные органы.

Следовательно, в случае возникновения необходимости внесения в ФИАС информации об адресе либо его уточнении, физическому или юридическому лицу следует обращаться в уполномоченные органы по месту нахождения объекта, а не к оператору ФИАС или иному федеральному органу исполнительной власти.

Также следует иметь в виду, что документами, подтверждающими правильность соответствующего адреса, являются акты уполномоченных органов, а не акты разнообразных федеральных органов исполнительной власти.

О порядке корректировки универсального передаточного документа.

фото: nalogovaja-inspekcija.ru

На сайте ФНС России опубликовано письмо от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа» (УПД). В документе сообщается об отсутствии налоговых рисков, связанных с корректировкой данных составленного ранее УПД, в случае изменения стоимости переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их отгрузки.

В связи с тем, что унифицированного документа по корректировке стоимости договора раньше не было, ФНС России обсудила этот вопрос с налогоплательщиками и предложила форму универсального корректировочного документа (УКД). Как и универсальный передаточный документ, УКД основан на корректировочном счете-фактуре и позволяет такому комплексному документу одновременно исполнять функции обоснования корректировок расчетов с бюджетом по НДС (предусмотренных главой 21 НК РФ) и соответствующих изменений величины налоговой базы по налогу на прибыль.

Также в письме есть дополнительные материалы, которые разъясняют порядок заполнения формы УКД и отражения данных этого документа в книге покупок и книге продаж, в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, и его влияния на налоговую базу по налогу на прибыль.

По аналогии с УПД форма УКД носит рекомендательный характер: отказ от ее применения не влечет отказов от признания учета расходов. Предложение данной формы не ограничивает права хозяйствующих субъектов на применение других, соответствующих требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, форм документов и счетов-фактур, выписанных в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Кроме того, в письме ФНС России подробно разъяснен порядок исправления ошибок, обнаруженных в УПД, которым ранее оформлена отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, предлагая использовать формы УПД и УКД, ФНС России предоставляет налогоплательщикам целостный механизм использования наиболее массовых первичных учетных документов, снижающих затраты организаций на документооборот без налоговых рисков.

В планах Федеральной налоговой службы утверждение в Минюсте России электронных форматов УПД на основе счета-фактуры и УКД на основе корректировочного счета-фактуры. Проект соответствующего приказа ФНС России уже прошел процедуру оценки регулирующего воздействия и антикоррупционную экспертизу, и проходит формальные процедуры для государственной регистрации в Минюсте России.

Как получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья в рассрочку.

фото: vira.ru

Порядок предоставления имущественного налогового вычета при покупке жилья с рассрочкой его оплаты изменился с 1 января 2014 года. Это связано со вступлением в силу Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ.

Если право собственности на имущество было оформлено после 1 января 2014 года, налогоплательщик может заявить имущественный налоговый вычет и учитывать его остаток каждый год по мере оплаты жилья в рассрочку до тех пор, пока общая сумма вычета не достигнет 2 млн рублей.

В таком случае, налогоплательщику следует каждый год прилагать к налоговой декларации платежные документы, подтверждающие его расходы по оплате рассрочки.

Если же собственность была оформлена до 1 января 2014 года, то налогоплательщик имеет право лишь однажды заявить имущественный налоговый вычет. Он самостоятельно определяет, за какой период это сделать: за период, в котором произведен первоначальный платеж, и только в пределах суммы этого платежа, или в последующие налоговые периоды - с включением в состав налогового вычета всех расходов, фактически произведенных налогоплательщиком в соответствующих налоговых периодах.

Данная позиция содержится в письме ФНС России от 12.11.2014 № БС-4-11/23354@, с учетом письма Минфина России от 05.09.2014 № 03-04-07/44576, доведенного по системе налоговых органов и размещенного на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Как определить базу по НДФЛ при продаже имущества с рассрочкой платежа.

При продаже налогоплательщиками жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в их собственности менее трех лет, они вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

То есть если налогоплательщик купил квартиру за 8 млн рублей, а спустя год продает за 10, то он обязан уплатить налог на доходы физических лиц только с 2 млн рублей.

При этом в Налоговом кодексе не указан порядок учета налогоплательщиком документально подтвержденных расходов, принимаемых в уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества с рассрочкой платежа в разных налоговых периодах.

Поскольку уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества (в том числе с рассрочкой платежа) на сумму документально подтвержденных расходов является правом налогоплательщика, налогоплательщик может самостоятельно определять порядок учета таких расходов, принимаемых в уменьшение в разных налоговых периодах.

Если продавец договорился с покупателем о рассрочке платежа на два года по 5 млн рублей, то он имеет право в любом из этих периодов учесть расходы по приобретению квартиры (например, в первом налоговом периоде задекларировать доход в размере 5 млн рублей и расходы в размере 5 млн рублей, тем самым уменьшив налоговую базу до нуля, в следующем налоговом периоде задекларировать доход в размере оставшихся 5 млн рублей и расходы в размере оставшихся 3 млн рублей).

Соответствующие разъяснения от 11.02.2015 № БС-4-11/2049 размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

О том, как подтвердить расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

фото: newssfo.ru

Представление кассовых чеков не подтверждает право налогоплательщика на включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат на приобретение горюче-смазочных материалов. К такому выводу пришла ФНС России в результате рассмотрения жалобы, в которой налогоплательщик оспаривал решение налогового органа о доначислении налога на прибыль организаций по эпизоду, связанному с приобретением горюче-смазочных материалов.

Главным документом, подтверждающим указанные расходы, является путевой лист. На основании его составляется акт списания топлива, по которому производится соответствующая запись в регистры бухгалтерского и налогового учета.

Указанный вывод также подтверждается судебно-арбитражной практикой, например, постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 по делу №А40-163433/12, Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.11.2012 по делу №А39-3348/2011, Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.04.2009 по делу №А27-12960/2008-6 (определением ВАС РФ от 28.07.2009 № ВАС-9733/09 отказано в пересмотре в порядке надзора).

Подробно с указанной правовой позицией можно ознакомиться в статье советника отдела Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России А.В. Манойло «Чем подтвердить расходы на ГСМ?», опубликованной в рубрике «Правовой ориентир» апрельского номера журнала «Налоговая политика и практика».